谈谈部门预算编制审计的内容和方法

为适应财税体制改革和社会主义市场经济下的公共财政这一新形势发展的要求，客观要求审计机关在不断深化预算执行审计的基础上，积极地推行部门预算编制审计，促进部门编制的预算更科学、合理和规范，增强预算的严肃性和权威性，保证各项财政资金在管理和使用方面发挥更大效益。预算编制审计是一项全新的工作，2007年12月自治区人大财经委邀审计厅对本级20个部门2008年预算草案进行了初审，本文就如何开展部门预算编制审计，进行了探索思考。

一、预算编制的程序

预算的编制程序坚持自下而上的原则，从基层单位编起，逐级审核汇总。内蒙古自治区人民政府关于进一步加强政府预算管理的意见（内政发[2005]49号）明确了“两上两下”的预算编制程序：

“一上”：根据自治区政府有关财政预算编制的要求，各主管部门从4月份开始对本部门的项目安排进行研究，提前做好预算编制的准备工作，并按要求于每年7月份前编报本部门预算基础信息、非税收入计划和项目资金排序计划，编制、汇总和上报本部门的预算建议数报财政部门审核汇总。

“一下”：财政部门业务处按照其管理职能测算可用财力，分别对部门预算建议数进行审核，提出预算安排初步意见，由分管主席审定后下达部门预算控制指标。

“二上”：主管部门按照预算控制指标编制部门预算草案，经分管主席同意后报送财政部门；财政部门于11月上旬提出本级预算安排意见，并征求自治区人大主任会议办公会议意见，形成自治区本级预算草案；自治区本级预算草案于次年1月上旬正式提交自治区人民代表大会审定。

“二下”：预算草案经自治区人民代表大会审查批准后，财政部门根据自治区人民代表大会批准的预算，在法定的时限一个月内统一批复给各部门单位；各部门在财政部门批复部门预算后15日内下达所属预算单位。

二、预算编制审计的主要内容

由于部门预算组成了政府预算，因此，对部门预算编制审计应重点对以下内容进行审计：

（一）预算编制的科学、合法性。主要审计预算编制是否符合《预算法》和自治区经济和社会发展状况。部门预算安排是否符合公共财政要求，坚持统筹兼顾、确保重点、集中财力办大事的原则；农业、科技、教育预算安排是否符合法定增长要求；预算编制是否经过“两上两下”的程序；是否对预算收入的增长进行科学预测;是否按零基预算方法编制，彻底改变“基数加增长”的做法。

    （二）预算编制的依据和标准。主要审计人员经费标准是否准确，公用经费定额是否合

理；预算编制方法、测评标准和依据是否科学、合理、准确，是否坚持了量入为出、收支平衡的原则；预算编制有无细化到明细科目、细化到具体部门。专项资金分配的政策依据是否充分和重大项目支出是否经过科学论证，是否有可行性预测。

（三）预算收入是否真实、完整。主要审计各项收入是否按照“收支两条线”的规定和政府收支分类改革要求,将纳入预算管理的所有预算收入和政府性基金收入、纳入专户管理的行政事业性收费和所属事业单位经营收入、转移性收入和上年结转收入全部纳入部门收入预算;财政拨款收入是否按自治区财政核定的财政拨款控制数编制;收入预算编制是否按照一般预算、基金预算和其他收入等逐项测算、编制；是否将上年的非正常收入、本年度已减少的收入纳入预算收入的范围。

　（四）预算支出安排是否合法、支出结构是否优化合理。一是基本支出中的工资福利、商品和服务、对个人和家庭的补助是否合理足额安排。其中，人员工资和自治区出台的津补贴全额由财政全额负担；职工住房公积金按工资额的8%安排、全额事业单位按工资额的6%安排；公务员和离退休人员医疗补助目前仍未列入部门预算，由财政部门统一管理；职工福利费按财政补助工资的2.5%安排; 公会经费按财政补助工资的2%安排; 职工教育经费按工资额的2.5%安排.二是项目支出中的专项资金安排是否按《自治区本级项目支出预算管理办法》的有关规定，在自治区财政下达的控制数内，按照党委、政府确定的工作重点、项目的轻重缓急和项目排序情况编制；专项性公用经费支出是否细化到资金用途和具体的支出事项；预留的机动资金要符合《内蒙古自治区人民政府关于进一步加强政府预算管理的意见》（内政发[2005]49号）有关按照年初预算安排的专项资金按不超过20％的比例预留机动资金的规定。

（五）政府采购计划编制情况。部门在编制年度支出预算的同时，要严格按照《 中华人民共和国政府采购法》的规定，编报年度政府采购预算。部门项目支出预算中属于《内蒙古自治区本级政府集中采购目录范围》的货物、工程、服务以及限额标准以上货物的，均应编制政府采购预算，填报政府采购预算表。属于基本支出范围的印刷费、咨询费、交通费、会议费、租赁费等，按照有关规定全部实行政府采购，但可不填报政府采购预算表。

（六）各部门上年结余、结转资金纳入本年预算以及支出安排情况。为管好用好结余资金，各部门在编制年度支出预算时，应将结余结转资金进行统筹安排，新增的项目支出，坚持有结余资金的先使用结余资金的原则，对部门连续结转两年以上且无项目的资金，通过审计应予以收回财政。

三、预算编制审计的方法

　　预算编制审计是在财政部门编制的预算草案向政府报告之前，由人大财经委与审计机关进行的初审，由于预算编制审计的特殊性，进行预算编制审计主要采取以下方法：

　 １.调查了解法。调查了解情况，掌握第一手资料是作好预算编制审计的前提和保证。一是了解地方党委、政府预算年度年经济工作的指导思想、发展思路和经济发展预期目标；二是了解财政部门在预算年度对本级部门预算收支建议计划和编制原则；三是了解部门主要职责、人员情况、上年主要工作目标任务完成情况、和经费收支情况；四是了解部门预算年度编制变动及工作目标任务和实现条件、编制预算的原则、编制方法；五是了解部门预算年度收入来源和支出安排和平衡情况。

2.查阅法.根据自治区关于年度预算编制要求、部门收支预算总表、单位基本信息情况表、基本支出和项目支出预算表、政府采购预算表等相关资料，审查一级预算单位的部门收支预算、基本支出和项目支出预算是否符合法律、法规的规定，是否真实完整和体现收支平衡原则，支出是否贯彻了保证重点的原则。

3.对比分析法。将部门上一年度预算及预算执行情况与预算年度预算相对比，并按工资福利、商品和服务、对个人和家庭的补助支出、专项性公用支出、专项资金等支出、行政事业性收费、政府采购等内容同口径对比分析，分析增减变动情况及原因。通过审计，做到部门项目资金管理财权和事权相统一，与本部门职责无关的事项，不予安排项目预算。同时，要规范专项资金分配，优化专项资金结构将专项资金用于解决涉及全区经济社会发展的重大问题和关键问题，要向自治区确定的重点领域集中。

４．因数分析法。从各部门经费收支入手，审核部门的经费来源和结构，特别要对那些有执收执罚权的部门与没有执收执罚权的部门进行因数分析，分析部门行政事业性收费和罚没收入的返还比例是否合理，公用经费定额标准的制定是否科学，项目资金的分配是否存在无项目、无内容截留本级待分配的情况，资金的使用是否达到预期的效果。通过因数分析，为开展预算编制审计，确定合理定额标准提供参考依据。

总之，为了提高预算编制审计的质量，发挥预算编制审计的作用，必须改变就审计论审计的习惯思维方法，形成以分析为核心的审计工作理念，把分析研究贯穿于预算编制审计工作的全过程。审计过程中，不仅要查出预算编制中存在的问题，而且要善于全面、深入、客观地分析问题，并提出有针对性、可操作性的建议和对策，为增收节支、优化资源配置、提高财政资金使用效益献计献策，为科学、合理编制预算，强化预算约束服务。