效益审计的方法与应用

                        

效益审计起源于在 20 世纪 30 年代，是西方发达国家对公共资源运用的效率和效果性的审计。各国政府和世界银行、亚洲开发银行等国际双边和多边金融组织，创造和发展了评价的理论和方法。我国于改革开放后开始重视对投资项目的效益审计，随着经济的高速发展和与世界经济的接轨，我国的效益审计所占比重将越来越大，审计的方法也逐渐向多元化、深层次方向发展。

国家审计署在“十一五”审计工作发展规划中提出“要全面推进效益审计，提高财政资金使用效益和资源利用效率、效果。以专项审计调查为主要方式，以揭露严重损失浪费或效益低下和国有资产流失问题为重点，以促进提高财政资金使用效益和管理水平为主要目标，到2010年初步建立起适合国情的效益审计方法体系。” “十一五”期间，中国审计将坚持财政收支的真实合法审计与效益审计并重，每年投入效益审计的力量占整个审计力量的一半左右。对固定资产投资的审计以效益审计为主，将加强对关系国计民生的国家重点投资项目的审计，促进加强项目管理，提高投资效益，深化投融资体制改革。

随着计算机应用的普及，效益审计的实施越来越多地借助计算机来实现。对岱海电厂效益审计主要运用了“国家建设项目投资效益评审系统”软件，结合高级Excel等智能化工具，从投资效益、财务效益、资源利用与环境效益和社会效益几个方面来进行审计。通过将实际计算出来的指标值和可研值、预算数据、行业标准值以及同类企业效益值进行对比，尽早识别企业存在的各种风险，提出可行性建议，保证企业的可持续发展。审计的结果可以为政府宏观指导企业提供依据，可将企业可持续发展与其所承担的社会责任相结合，提供构建政府、企业、社会和谐发展的发展方向。

一、效益审计的目标

深化投资审计内容，放大投资审计效应，全面提升对投资效果的评审质量。具体可以分为以下几点：

1.促进提高财政资金使用效益和管理水平，揭露由于决策失误、管理不善造成的严重损失浪费等问题，促进提高经济运行质量和效益；

2.促使企业实施清洁生产，提高资源综合利用率，加强环境保护，削减排放的污染物，力争做到污染物全过程控制；

3.监督企业对当地社会环境、居民所产生的正负效果，追求正效果的最大化，促进经济与环境，国家与社会、企业与个人的和谐发展。

二、效益审计的内容和方法

1.投资效益

针对我国目前火力发电项目存在的未批先建，形成产能浪费，以及项目建设期管理水平较低等情况，投资效益审计主要包括：项目投资额、项目工期、项目质量、项目成本、项目的管理体制和投资效益的审计。根据项目的建设内容和范围，同口径考察、核实项目的实际的投资额、质量、工期、成本，将其与国家规定的数值和预定的目标值进行对比分析，以此来指导以后项目的实施。

将来可以通过信息系统审计平台，运用挣值管理方法将工期、质量、成本三者结合起来，利用P3软件所提供的数据，进行随时的、联动的、事中审计，通过对基建过程的控制和调节，推动被审计单位改进管理模式，提高工程质量、缩短建设工期、降低建造成本，进而降低项目的实际投资额。

2.财务效益

财务效益指标包括盈利能力指标、资产质量指标、债务风险状况指标、经营增长状况指标4大类共14个指标。将这些指标值与可研数据、行业标准值进行同口径对比，分析得出该企业的财务效益状况，进而分析其是否以最低的消耗、最少的投资、最快的速度形成最大的生产能力。根据分析结果，为企业提出改进意见，帮助企业朝着高效益高速度的方向发展。

通过评审软件既可以利用历史数据计算财务效益指标值，提供实际指标值与行业标准指标值等基准指标的差异对比的显示、输出打印功能；也可以利用预测数据自动形成基本报表、辅助报表，并进行基于未来的风险分析，估计项目可能承担的风险，应进行不确定分析与风险分析，提出项目风险的预警、预报和相应的对策。主要包括敏感分析和蒙特卡罗分析。

3.资源利用与环境效益

依据《中华人民共和国清洁生产促进法》的要求和国家节能减排政策的要求，对项目进行资源利用与环境效益的审计十分必要。通过对项目的资源消耗和综合利用情况以及污染物产生与处置等情况进行的审计，进而提出合理的建议与对策。使企业在系统工艺的选择、原料处理、生产工艺过程、污染物产生和处理、资源综合利用的每一个环节进行不断优化，提高资源利用效率，削减污染。

在审计方法上，运用投入产出的思想，根据“物量守衡”的原理，计算出SO₂的实际排放量、供电煤耗、供电能量转换效率、二氧化硫实际排放浓度、脱硫效率等能够反映企业资源利用与环境效益的各项指标值。在未来的效益审计工作中，还可以利用自动在线监测设备，通过互联网在审计平台上实时地采集数据，以便掌握企业的资源、环境方面的最新动态，进而进行有效的监管。

4.社会效益

项目社会效益审计着重研究因项目的实施所造成的社会影响，包括正、负影响和影响程度；审计项目存在的潜在社会风险，制定避免消除或消除负面影响的措施；同时为当地受项目影响的居民提供更好的分享项目收益的机会。主要内容包括：对地区总体经济的影响、社会环境的影响、自然资源与环境、对当地居民的影响。通过分析，帮助项目朝着满足当地需求的健康方向发展，消除项目可能导致的各种不利影响，降低社会风险和成本，改善弱势群体的社会地位，增加项目投资的社会效益。

三、效益审计的实施步骤

1.构建指标体系

根据系统性和层次性、全面性和代表性、可评价性和适用性、定量与定性相结合、相对独立性和相关性的原则确立审计的指标体系。

（1）投资效益指标体系

净现值、内部收益率、动态投资回收期

（2）财务效益评审指标体系

（3）资源利用与环境效益评审指标体系

（4）社会效益指标

2.搜集数据、资料

资料的搜集过程中，本着真实性、合理性、合法性的原则，所提供的任何资料必须附有相关的文件、批文为证。搜集数据、资料的过程中采用的方法包括：参观询问、座谈访谈、查看档案资料、查看网上资料、统计数据等。在搜集数据和资料的过程中，综合地使用了这几种方法。由于涉及到社会效益的评审，在搜集资料的过程中，不仅要在企业内部进行了资料的搜集，还和当地政府、与之相关的企事业单位和当地居民进行座谈，了解实际情况。社会效益评审过程中，主要采取了参观询问、座谈访谈、统计分析的方法进行了资料的搜集。社会效益评审的目的决定了其搜集信息的特殊性，我们不光要从企业内部搜集信息，还要从该项目所影响到的每一个成员那里搜集信息，以保证社会效益评审的全面性和合理性。因此，在实施过程中，我们将指标分为企业内部指标和外部指标，其中内部指标所需要的数据、资料由岱海电厂提供，外部指标的资料则是由政府、与之相关的企事业单位和居民提供。

3.计算、分析效益指标

应用“国家建设项目投资效益评审系统”与高级Excel模型相结合，进行项目的评审计算。其中财务指标的计算的基本步骤如下：

（1）项目基础方案的假定

项目假定从2007年达产并持续经营，产销平衡；消耗指标实际年为发生数，评审预测年所需的基础数据由审计组与项目单位共同依据企业现实财务数据资料分析确定；对投资依据审计认定的竣工决算值为准，消耗定额、原材料和产品价格已发生的按实际发生数额计算，未发生的是按生产负荷比例及对相关指标的预期进行折算。项目在评审计算期内没有考虑更新改造投资。

（2）基本参数确定

基本参数主要有：项目计算期，建设期，生产期。参照《建设项目经济评价方法与参数》（第三版），火力发电行业建设项目融资前税前财务行业基准收益率为8%，项目资本金税后财务基准收益率为10%。

基础数据还包括投资（实际投资额，静态投资，动态投资）、资产（无形资产及摊销年限，递延资及摊销年限，固定资产及折旧法计提，折旧年限）、电价、成本费用（主要原材料、燃料价格及成本项目）、税收（税率及项目所享受的税收优惠政策）、还款（银行贷款利率，还款来源）。

（3）评审指标计算

将项目的基本参数输入“建设项目投资效益评审系统”，进行项目效益评审计算，进而利用形成的基本报表和辅助报表中的数据计算各评审指标。

在资源利用与环境效益审计中，物量平衡分析通过Excel模版实现。通过计算投入物中的硫含量、灰含量、碳含量、钙含量，根据物量平衡，来分别推算产出物中的二氧化硫、烟尘、碳氧化物和脱硫石膏的数量。

指标分析主要采用了横向、纵向对比的方法，横向对比主要是和内蒙地区同类型、同规模的发电厂进行比较，纵向对比主要是对项目实施前后几年的外部指标数据进行对比。

根据评审指标的计算，得出了评审结论，并针对存在的问题提出了建议。

四、效益审计的成果与展望

本次效益审计是内蒙古审计厅首次实施的从基建期到经营期全面的效益评审。此次效益评审为以后的效益评审工作提供了很好的思路、方法和工具，积累了效益评审的经验，为政府的宏观决策提供了依据。审计过程中采用的投资效益评审软件和高级Excel模板等计算机辅助分析软件，提升企业绩效评价的水平和效率，使得此次效益审计向信息系统审计迈进了一步。

我国的效益审计信息化建设和发展关系到我国审计事业的兴衰, 体现着我国效益审计事业发展水平。为此, 构建完善的信息系统效益审计模式成为当务之急。本次效益审计中虽然用到了一些计算机辅助分析工具，但是离形成真正的效益审计信息化平台还有一定距离。随着互联网的发展，今后的效益审计信息系统的发展方向应当是远程指导、实时监控。目前审计机关审计成果的利用效率不高, 主要原因是信息渠道不畅通, 审计信息资源不能有效共享。

未来开发网络版的投资效益审计系统,可以实现对多个项目的投资效益审计与监控。一方面，系统基于项目已发生的历史数据，审计人员对所审项目进行评审，并上报自己的审计情况。另一方面，基于对项目未来发展环境的情景预测，审计人员也可以对项目的效益情况进行多方案的仿真模拟。审计组长可对审计人员的审计工作进行指导、监督和协调, 并掌握审计进度情况；专职复核人员和业务部门负责人可对审计项目的内容、方法，以及项目审计中使用的参数进行监督复核；本级审计机关领导对审计项目进行查询、指导和监督。